租税特別措置（相続税関係）の適用状況等についての報告書
（要旨）
1 検査の背景
(1) 租税特別措置の趣旨及び租税特別措置を取り巻く状況
租税特別措置（以下「特別措置」という。）は、租税特別措置法（昭和32年法律第 26号）に基づき、特定の個人や企業の税負担を軽減することなどにより、国による特 定の政策目的を実現するための特別な政策手段であるとされ、「公平・中立・簡素」 という税制の基本原則の例外措置として設けられている。平成22年度税制改正大綱で は、特別措置をゼロベースから見直して、整理合理化を進めることが必要とされた。 見直しに際しては、適用実態等からみて国民の納得できる必要最小限の措置となって いるかなどといった指針により実施することとされている。
また、租税特別措置の適用状況の透明化等に関する法律（平成22年法律第8号）によ り、税負担の軽減等を行う相続税関係の特別措置（以下「相続税関係特別措置」とい う。）について、財務大臣は適用実態を調査する必要があると認めるときは、その必 要の限度において、税務署長に提出される調書等を利用することなどができることと されているが、これまでに同法に基づき適用実態の調査を実施したことはない。 (2) 関係省庁及び財務省における特別措置の検証
相続税関係特別措置のうち、特定の行政目的の実現のために税負担の軽減等を行う もの（以下「相続税軽減措置」という。）については、政策評価に関する基本方針等 に基づき、新設又は内容の拡充若しくは期限の延長等の際に、積極的かつ自主的に事 前評価を実施するよう努め、また、事後評価の対象とするよう努めるものとされた。 そして、租税特別措置等に係る政策評価の実施に関するガイドラインによれば、税制 上の措置を特定の政策目的を実現するための手段として位置付けている行政機関（以 下「関係省庁」という。）は、適用数や適用額、減収額等を把握することに努めるな どとされている。
このほかに、税制改正要望の際に財務省に提出される税制改正要望書において、関 係省庁及び財務省により、特別措置の効果等の検証が行われることになっている。 2 検査の状況
減収見込額が多額に上っている相続税軽減措置について、指針等により検証が適切に行 われているかなどに着眼して検査した。
(1) 相続税関係特別措置の適用状況
27年4月1日現在で施行されている相続税関係特別措置は24措置となっていた。 (2) 関係省庁及び財務省における相続税軽減措置に係る検証状況及び適用実績の把握状況
上記の24措置について、関係省庁である11府省庁が自ら所管する政策と関係付けて いることから特定の行政目的の実現のための手段とされていると認められる特別措置 を特定したところ21措置となっており、これに対応する政策等の単位（関係省庁が所 管している特別措置に係る政策等の単位をいう。）の件数45件を対象として11府省庁 における政策評価の実施状況等についてみたところ、22年度から28年度までの間に政 策評価を実施した実績がない政策等は41件となっていた。適用始期から29年4月1日ま での期間が10年を超えている政策等は32件あり、このうち政策評価を実施した実績が ない政策等は31件となっていた。
国税庁は、前記24措置のうち22措置の適用実績を把握しているが、関係省庁が当該 適用実績を必ずしも容易に活用することのできない状況となっていた。
(3) 減収見込額が多額に上っている相続税軽減措置の適用状況及び検証状況
(ｱ) 小規模宅地等についての相続税の課税価格の計算の特例（小規模宅地等の特例） 小規模宅地等の特例は、事業用又は居住用宅地等の相続税の課税価格を軽減する ことで相続人の事業又は居住の継続等に配慮することを目的として創設された制度 である。
相続により取得した土地等の財産を相続税の申告期限（相続開始日の翌日から10 か月）の翌日以後3年を経過する日までに譲渡していた2,907人について適用状況を みると、243人が小規模宅地等の特例を適用していた。そして、当該243人が譲渡し た土地等273件の申告期限の翌日から譲渡までの期間を確認したところ、相続人が相 続税の申告期限の翌日から1年以内に譲渡していたものが163件（うち貸付事業用宅 地等は110件）、1か月以内に譲渡していたものも22件（同13件）見受けられた。
関係省庁は28年度に事後評価を実施していたが、このように、事業又は居住の継 続への配慮という政策目的に沿ったものとなっていないと思料される状況となって いた。
相続税の納税猶予を適用している場合の特定貸付特例及び特定貸付けを行った農 地又は採草放牧地についての相続税の課税の特例（特定貸付特例）
農地等の相続税の納税猶予は、相続により承継された農地等が農地等として確実 に利用されることを確保するために創設された制度である。特定貸付特例は、特定 貸付けを行った場合には、農地等の相続税の納税猶予の適用を継続して受けること ができる制度である。
農業相続人683人が相続により取得した特例農地等の種類別の適用状況をみたとこ ろ、市街化区域外の農地等に対する適用面積が過半を占めていたが、納税猶予税額 は、市街化区域内の農地等に係るものが全体の96.3％となっていた。そして、所得 税等の確定申告書の提出のあった農業相続人589人のうち、農業所得が赤字で不動産 所得等と損益通算を行っている農業相続人が299人おり、農業所得以外の所得を経営 の基盤として農業経営を継続している農業相続人が相当数を占めると思料された。 また、市街化区域外の農地等や都市営農農地等は終身にわたり農業経営を継続した 場合等に、それぞれ猶予されている相続税が免除されることとなっている一方で、 三大都市圏特定市以外の市街化区域内にある農地等のみを相続した農業相続人195人 については、農業経営を20年継続すれば猶予されていた相続税が免除されることと なっているが、平成24年簡易生命表から平均余命を機械的に試算したところ、20年 10か月を上回る者が138人（70.7％）となっていた。これらの者は、相続税を納付す ることなく特例農地等の譲渡等が可能となることが見込まれる状況となっていた。
関係省庁は、税制改正要望の際に効果等の検証を行ったとしていたが、このよう に、検証の際に留意すべき点も見受けられた。また、制度全体についての検証は行 われていなかった。
(ｳ) 非上場株式等についての贈与税の納税猶予及び免除、非上場株式等についての相 続税の納税猶予及び免除（事業承継税制）
贈与承継会社153件及び承継会社237件について適用状況をみたところ、事業承継 税制の対象となる中小企業者は資本金の額が一定の金額以下であることなどが要件 となっているが、資本金の額に対して多額の資本剰余金の額を計上している会社等 も見受けられ、最大で資本金の約885倍の資本剰余金が計上されていた。また、事業 実態がなく単に資産を管理している会社を対象外とするなどのために、資産保有型 会社等に該当しないことが要件となっているが、66件の会社については、従業員の 数が5人以上であることなどの要件を満たすことから、事業実態がある資産保有型会 社として、事業実態に係る資産のみではなく、全ての資産の価額を対象として納税 猶予税額を計算し、事業承継税制が適用されていた。
関係省庁は、23年度に事後評価、25年度及び29年度税制改正要望の際に事前評価 を実施するなどしていたが、このように、事業承継税制の政策目的に照らして、必 ずしも必要最小限のものとなっていないと考えられる状況が見受けられた。 3 所見
特別措置は、「公平・中立・簡素」という税制の基本原則の例外措置として設けられ ているものであり、その効果を不断に検証して真に必要なものに限定すべきであるとさ れている。
相続税関係特別措置について、政策評価や適用実態の調査の実施が義務付けられてお らず、また、適用実績の把握が困難な場合もあるものの、相続税軽減措置に係る減収見 込額が多額に上っていることを踏まえて、前記のような小規模宅地等の特例、農地等の 相続税の納税猶予等及び事業承継税制の検証の状況を念頭に置きつつ、関係省庁におい て、相続税軽減措置について、引き続きその検証等の基礎となる適用実績の把握等に努 めるなどして、指針等により政策評価や税制改正要望の際の検証を行い、政策の企画立 案作業に活用するとともに、相続税軽減措置の透明性を向上させ、その適用に当たって 国民に対する説明責任を果たしていくことが望まれる。
また、財務省において、相続税軽減措置について、今後とも十分に検証していくこと が望まれる。
